在激烈的市场竞争中，为了增强竞争力，企业一方面要对房屋、建筑物进行维修，以改善办公环境；另一方面要对机器、机械设备和电子设备以及其他固定资产进行维修，以提高生产效率，扩大再生产。但企业维修固定资产的支出并非都可以在税前扣除，税法对固定资产维修费支出有严格的限制。所以，企业要对固定资产维修费进行税收筹划，否则既不利于企业资金周转，也不利于企业今后的发展，会给企业带来不应有的经济损失。

最近，某地国税部门的人员在对某企业进行税收辅导时，就发现该企业由于不熟悉税收政策的规定，遭受了不必要的经济损失。

事情是这样的：该企业是一家拥有500多名职工、3000多万元资产的国有工业企业。2003年1月8日，企业开始对办公楼进行维修，在3月31日以前全部完工，支付全部维修费用120万元。该企业向税务机关咨询，这笔维修费用能否在缴纳企业所得税前扣除。

税务人员到该企业实地了解情况，翻开该企业的固定资产台账，发现该办公楼原始价值为380万元，折旧年限为20年，目前已使用8年。于是告诉该企业负责人，该笔维修费不能一次性在税前扣除，只能增加房屋的固定资产原值，通过提取折旧费的方式逐年扣除。原因何在？

《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第31条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

1.发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20％以上；

2.经过修理后，有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

根据以上规定，该企业维修房屋的费用为120万元，占固定资产原值的31.58％，明显属于改良支出，维修费用只能增加固定资产原值。那么，有什么办法可以使维修费用在税前扣除呢？税务人员告诉该企业财务负责人，如果当初企业进行税收筹划，把这项办公楼维修工程分两期进行，则可以节约税收成本，给企业带来一定的经济利益。

税收筹划的方案是：第一期维修工程在2003年3月31日以前完工，并把维修费控制在76万元以内；第二期维修工程44万元（120万元－76万元）可在2004年年初进行。假设该企业2003年未扣除该项固定资产折旧和修理费的应纳税所得额为200万元，在不考虑固定资产残值的情况下，这样处理后企业缴纳所得税的情况会发生明显变化。

按照该企业原来的维修方案：该企业2003年3月31日以前完成该项固定资产修理工程，修理费总共为120万元。修理费为固定资产原值的31.58％，已超过20％的比例，修理费120万元应记入固定资产原值，则该企业2003年提取该项固定资产的折旧为：前三个月按原固定资产价值提取折旧费380÷20×3/12＝4.75（万元），后9个月按新的固定资产价值提取折旧费（380－380÷20×8＋120）÷12×9/12＝21.75（万元），两项合计26.5万元。那么该企业2003年应纳企业所得税57.255万元。

分两次维修，该企业2003年3月31日完成第一期修理工程，修理费为76万元；2004年3月31日以前完成第二期修理工程，修理费为44万元。由于2003年该项固定资产修理费为固定资产原值的20％，未超过20％的比例，所以该企业2003年的固定资产修理费可全额在所得税前直接一次性扣除，那么，该企业2003年应提取的折旧为：380÷20＝19（万元），应纳企业所得税（200－19－76）×33％＝34.65（万元）。

通过比较，我们可以看出，该企业2003年维修该项固定资产，分次维修少纳企业所得税22.605万元。

下面我们再来看一看2004年的企业所得税情况。

假设该企业2004年未扣除该项固定资产修理费、折旧费的应纳税所得额仍为200万元，那么按该企业原来的维修方式，应提的折旧为：（380－380÷20×8＋120）÷12＝29（万元），2004年应纳企业所得税为（200－29）×33％＝56.43（万元）；分两次维修，应提折旧为19万元，再扣除44万元维修费用，2004年应纳企业所得税（200－19－44）×33％＝45.21（万元）。

从2004年的纳税情况我们还可以看出，分次维修少纳企业所得税11.22万元。

所以，综合两年的情况，分次维修比一次性维修划算得多。